本解释对具有无追索权特征的金融资产和合同挂钩工具的分类要求作出明确规定。

（一）无追索权特征的金融资产

当企业收取现金流量的最终合同权利仅限于特定资产的现金流量时，该金融资产具有无追索权特征。企业在评估其是否符合本金加利息的合同现金流量特征时，应当穿透评估特定基础资产或其现金流量与该金融资产的合同现金流量之间的联系。

（二）合同挂钩工具的分类要求

对于采用”瀑布支付结构”的合同挂钩工具，各分级持有人应当适用合同挂钩工具的分类要求，而非具有无追索权特征金融资产的分类要求。

本解释规范了企业记账本位币与交易货币之间缺乏可兑换性时的会计处理和披露要求。

（一）可兑换性的评估原则

企业应当在计量日基于特定目的评估货币是否可兑换，包括考虑企业取得另一种货币的能力、市场或兑换机制的强制执行力、以及取得货币的具体目的。

（二）即期汇率的估计方法

当货币不可兑换时，企业可采用其他目的下的可观察汇率、可兑换性恢复后的首个汇率，或其他合理的估计方法对即期汇率进行估计。

（三）披露要求

企业应当在附注中披露缺乏可兑换性货币的具体限制、受影响的交易和资产负债账面价值、所采用的汇率估计方法及风险信息。

本解释自公布之日起施行。2026年1月1日至施行日新增的相关业务，企业应当按照本解释进行调整。

金融资产相关条款采用追溯调整法，累积影响数调整2026年1月1日留存收益及其他相关财务报表项目，无需调整前期比较财务报表数据。货币可兑换性相关条款无需调整前期比较财务报表数据。