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企业代扣代缴个人所得税取得的2%手续费返还是否缴纳增值税?
代扣代缴手续费收入增值税征税问题的实务解读
答案要点：纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入，应当缴纳增值税。这一收入不属于免税项目，应按照”经纪代理服务”税目缴纳增值税，税率为6%（小规模纳税人适用3%征收率）。
💰政策依据
一、代扣代缴手续费的性质
《中华人民共和国个人所得税法》第十一条规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。这笔手续费是支付给扣缴义务人的报酬，属于企业提供代理服务取得的收入。
🏷 关键认定
- 手续费是税务机关支付给企业的服务报酬
- 企业付出劳动代为履行扣缴义务务
- 属于经纪代理性质的劳务收入
📑增值税征税规定
二、为何需要缴纳增值税
根据现行增值税法规，代扣代缴手续费收入不属于免征增值税的范围，应按规定缴纳增值税。具体处理如下：
⚠️ 征税要点
- 税目：经纪代理服务
- 税率：一般纳税人6%，小规模纳税人3%
- 销售额：收取的手续费全额
三、实务中的常见误区
部分企业误以为代扣代缴手续费免税，实则不然。需要特别注意的是：该手续费即使返还给企业用于工作经费，仍需并入收入缴纳增值税。
✍️账务处理
四、会计分录示例
📝 一般纳税人
- 收到手续费时：借记”银行存款”，贷记”其他业务收入/应交税费—应交增值税(销项税额)”
- 计提增值税时：按6%税率计算销项税额
📝 小规模纳税人
- 收到手续费时：借记”银行存款”，贷记”其他业务收入/应交税费—应交增值税”
- 按照3%征收率直接计算应纳税额
⚡总结
综上所述，企业取得代扣代缴个人所得税的2%手续费返还，应当缴纳增值税。这是企业提供了代扣代缴劳务后取得的报酬，属于增值税应税收入，并非财政补贴或免税收入。企业应在收到手续费时按规定申报缴纳增值税。
📌 要点回顾
- 代扣代缴手续费属于增值税应税收入
- 应按”经纪代理服务”税目征税
- 一般纳税人税率6%，小规模纳税人征收率3%
- 收到手续费当期即需申报纳税